פסק-דין בתיק ו"ע 11297-04-11

עו"ד דב שמואלביץ,חבר

רקע עובדתי רלוונטי

1. ד"ר משה וינברג (להלן "העורר") היה בעל מניות יחיד בחברת נכסי וין דור (1980)בע"מ (להלן "החברה"), לעת המחלוקת בין הצדדים.

2. בין המועדים 07.1980 - 02.1981 רכשה החברה את זכות הבעלות  של 3 דירות אשר הוחכרו ל-999 שנים לדיירים מוגנים. שלשת דירות אלו הינן חלק מבנין אשר בו דירות נוספות.

3. בין המועדים 1991 - 2003, רכשה החברה את זכויות החכירה - אשר במקורן היו ל-999 שנים- מהדיירים  בעלי הזכות המוגנת.

4. ביום 09.07.2007 החליטה האספה הכללית של החברה על פירוקה מרצון.

5. ביום  01.11.2007 החליטה אסיפה כללית של החברה להעביר את הבעלות והחזקה בדירות נשוא מחלוקת בערר זה לחזקת העורר.

6. במועד הקבוע בחוק הוגשו מסמכי ההעברה למשיב. במסמכי ההצהרה ביקש העורר פטור מתשלום מס רכישה, בקשה החוסה בצילה של תקנה 27(ב) לתקנות מס רכישה.על פי תקנה זו חברה הנכנסת להליך פירוק   רשאית להעביר את נכסיה למי מבעלי המניות ללא תשלום מס רכישה וזאת בתנאי כי הנכס נרכש לפני כניסת תקנות מס רכישה לתוקפן עם פירסומן הרשומות ביום 27.07.1983

7. ביום 21.04.2008 התקבלה אצל העורר שומה זמנית הפוטרת אותו מתשלום מס רכישה כפי שביקש.

8. ביום 11.07.2010 התקבלה אצל העורר הודעת תיקון שומה אשר עיקרה מבטל את הודעת השומה הזמנית ומחייב את העורר במס רכישה  כמכירת בניין (5%) על סך עיסקה בת 8,576,6000.

9. העורר השיג על השומה המתוקנת ובמסגרת פגישה עם ב"כ המשיב טען לחוסר בהירות בשומה שמנעה ממנו את יכולתו להתייחס למרכיביה ובעיקר לכך כי זכות הבעלות בנכסים נרכשו ע"י החברה לפני מועד תחולת תקנות מס רכישה .

טיעוני העורר הרלוונטיים

העורר במסגרת הערר העלה טיעונים אשר לא נטענו במסגרת הליך ההשגה. ועדת הערר בהחלטת ביניים החליטה להמנע מלדון בטיעונים אלו בנימוק של "הרחבת חזית".

10. לשון תקנת 27 (ב)  הינה כי זכות במקרקעין אשר היתה בבעלותו קודם לתחולת התקנה מקנה פטור ממס רכישה . לא בכדי השתמש מתקן התקנה במינוח בעלות. בנדון שבפנינו זכות הבעלות קדמה למועד תחולת התקנה

11. אין עיגון בלשון התקנה לצורך בשווי כלכלי לעיסקת רכישת הבעלות או לשווי הכלכלי של העברת בזכות מהחברה לבעל המניות

12. המשיב הינו חסר סמכות בבואו לשקול שיקולים (שווי כלכלי) שהחוק או התקנה אינם מתירים לה.

13. השווי הכלכלי של עיסקה אינו עומד במבחן תכלית החק ובעקבותיו התקנה.

14. הבחנה בין שווי זכות הבעלות וזכות החכירה נכונה על פי החוק לשומות מס שבח. בשומות מס רכישה לא קיימת הבחנה מן הסוג הזה וזכות הבעלות גוברת על כל זכות אחרת בקרקע.

15. לענין זכאות לפטור ממס רכישה תספיק רכישת אחת מן הזכויות או בעלות או חכירה בכדי לעמוד בתנאי הפטור על פי תקנה 27(ב).